Dalam dunia bisnis modern, perusahaan besar jarang berdiri sendiri. Mereka sering tumbuh dengan cara mengakuisisi atau mengendalikan perusahaan lain, membentuk sebuah kelompok perusahaan. Untuk mengetahui kinerja dan posisi keuangan kelompok ini sebagai satu kesatuan, dapat kita lihat melalui laporan keuangan konsolidasi. Apa itu laporan keuangan konsolidasi? Yuk simak penjelasan lengkapnya dalam artikel ini!

Apa itu laporan keuangan konsolidasi?

  Laporan keuangan konsolidasi adalah laporan keuangan yang menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi dari sebuah induk perusahaan (parent company) dan semua anak perusahaannya (subsidiaries), seolah-olah mereka adalah satu entitas ekonomi tunggal. Contohnya, grup perusahaan ABC yang memiliki perusahaan manufaktur, perusahaan distribusi, dan perusahaan ritel. Meskipun secara hukum mereka adalah entitas yang terpisah, secara ekonomi mereka dijalankan dan dikendalikan sebagai satu grup untuk mencapai tujuan bersama. Laporan konsolidasi menghilangkan batas-batas hukum ini dan memberikan gambaran yang utuh.

Kapan Perlu Konsolidasi?

   Dasar utama melakukan konsolidasi bukanlah kepemilikan saham 100%, namun konsep kontrol. Sebuah induk perusahaan diharuskan untuk mengkonsolidasikan anak perusahaan jika memiliki kendali atas anak perusahaan tersebut. Kontrol adalah kemampuan mengarahkan kebijakan keuangan dan operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari kegiatannya. Kontrol ini umumnya diperoleh ketika induk perusahaan memiliki kepemilikan mayoritas (lebih dari 50%) saham dengan hak suara di anak perusahaan. Namun, dalam situasi tertentu, kontrol juga dapat ada tanpa kepemilikan mayoritas, contohnya melalui perjanjian atau hak veto yang substansial.

Tujuan Laporan Keuangan Konsolidasi

1. Mengatasi keterbatasan laporan terpisah: Laporan keuangan masing-masing perusahaan (induk dan anak) secara terpisah tidak dapat menggambarkan skala dan ruang lingkup operasi grup secara keseluruhan. Investor perlu mengetahui kondisi keuangan seluruh grup perusahaan, tidak hanya perusahaan induknya.
2. Relevansi bagi pengambil keputusan: Dengan menggabungkan semua aset, kewajiban, pendapatan, dan beban, pengguna laporan dapat menilai profitabilitas, arus kas, dan resiko grup perusahaan secara menyeluruh sehingga mencegah penilaian yang salah. 
3. Mencerminkan substansi ekonomi atas bentuk hukum: Konsolidasi menganut prinsip “substansi mengungguli bentuk” (substance over form). Meskipun secara hukum terpisah, secara ekonomi mereka adalah satu.

Langkah-Langkah Menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi

1. Menggabungkan semua akun (Combination):
      Semua akun neraca dan laporan laba rugi dari induk perusahaan dan anak perusahaan dijumlahkan. Aset ditambah dengan aset, kewajiban ditambah dengan kewajiban, pendapatan ditambah dengan pendapatan, dan seterusnya.
2. Mengeliminasi investasi pada anak Perusahaan:
      Akun "Investasi pada Anak Perusahaan" di neraca induk perusahaan tidak diakui dalam laporan konsolidasi. Akun ini dieliminasi (dihilangkan) terhadap ekuitas pemegang saham anak perusahaan karena dalam pandangan entitas tunggal, investasi ini bukan aset, tetapi hanya representasi dari kepemilikan terhadap aset bersih anak perusahaan.
3. Mengeliminasi transaksi timbal balik (Intercompany Transactions):
      Semua transaksi yang terjadi di dalam grup harus dihilangkan agar laporan konsolidasi hanya mencerminkan transaksi dengan pihak luar. Ini termasuk:

• Penjualan dan persediaan antar perusahaan: Jika anak perusahaan A menjual barang ke induk perusahaan B, penjualan dan harga pokok penjualan ini harus dieliminasi karena tidak menghasilkan realisasi laba dari sudut pandang entitas konsolidasi.
• Utang-Piutang antar perusahaan: Piutang usaha dan utang usaha antar perusahaan dalam grup harus dihapuskan.
• Dividen antar perusahaan: Dividen yang dibayar anak perusahaan kepada induk perusahaan dieliminasi karena ini hanya perpindahan kas di dalam grup.

4. Mengakui Goodwill atau Keuntungan dari Akuisisi (Gain on Bargain Purchase):
      Pada tanggal akuisisi, jika harga pembayaran akuisisi lebih besar nilai wajar aset bersih yang diperoleh, selisihnya dicatat sebagai goodwill. Goodwill merepresentasikan nilai dari reputasi merek, hubungan dengan pelanggan, serta tenaga kerja yang terampil, yang tidak dapat dicatat secara terpisah. Sebaliknya, jika harga akuisisi lebih rendah, selisihnya diakui sebagai keuntungan (gain on bargain purchase).
5. Mengalokasikan laba kepada Kepemilikan Non Pengendali (Noncontrolling Interest/NCI):
      Jika induk perusahaan tidak memiliki 100% saham, sebagian ekuitas dan laba bersih anak perusahaan dimiliki oleh pemegang saham luar. Bagian ini harus disajikan secara terpisah dalam neraca di bagian ekuitas dan di laporan laba rugi konsolidasi sebagai kepemilikan nonpengendali.

   Laporan keuangan konsolidasi tidak hanya sekedar penjumlahan matematis, namun representasi dari realitas ekonomi sebuah grup perusahaan yang dikendalikan sebagai satu unit. Dengan memahami konsep kontrol, tujuan penyajian, dan proses eliminasi transaksi antar perusahaan, pembaca laporan keuangan dapat terbantu untuk menganalisis kesehatan dan kinerja korporasi besar yang kompleks. Proses konsolidasi memang rumit dan membutuhkan keahlian akuntansi yang mendalam. Namun, pemahaman atas konsep dasarnya adalah kunci untuk membuka wawasan tentang bagaimana dunia bisnis yang saling terhubung benar-benar beroperasi.

Referensi: 

Beams, et al. (2019). Advanced Accounting, 13th Edition. Pearson.

 

(Nadine)